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  本方案依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》、国务院国资委《中央企业内部审计管理暂行办法》（国资委第8号令）、《涉税专业服务管理办法（试行）》（国家税务总局令第58号）、《涉税专业服务基本准则（试行）》等相关法律法规及执业规范编制。

  1、合规性目标：检验风电企业集团税收工作的合法合规性，防范涉税业务风险，确保企业依法依规经营，保障国有资产安全完整和保值增值。

  2、有效性目标：全面评估企业税费管理的有效性和合规性，系统揭示风险、发掘问题，针对性提出改进措施和建议。

  3、优化性目标：帮助企业降低税务成本，优化税务成本结构，提升企业整体税务管理水平。

  4、协同性目标：推动企业财务核算制度、税务管理制度、内部审计制度等多种内部制度形成合力，实现合规管理的统一性。

  （1）电力销售收入增值税审计：审核企业电力销售收入确认的完整性和准确性，重点关注上网电量结算单与账面收入的勾稽关系。根据财政部、海关总署、税务总局《关于调整风力发电等增值税政策的公告》（2025年第10号），自2025年11月1日起至2027年12月31日，对纳税人销售自产的利用海上风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策；陆上风电增值税即征即退50%政策已取消。审计需重点关注：海上风电企业即征即退申报的合规性、销售额的准确划分、退税金额计算的正确性；陆上风电企业是否已按规定停止享受即征即退政策，是否存在继续申报退税的情况。

  （2）进项税额审计：审核进项税额抵扣的合规性，重点关注风电项目基建期形成的可抵扣增值税进项税额核算的准确性、进项税额转出的规范性。

  （3）绿电交易与碳排放权交易增值税审计：审核绿电交易、碳排放权交易等新兴业务的增值税处理。根据国家税务总局执行口径，纳税人发生碳排放权交易、核证自愿减排量交易，应按销售“无形资产——其他权益性无形资产——配额”计算缴纳增值税，适用6%税率。

  （1）“三免三减半”税收优惠审计：风电企业可享受自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税、第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。审计需重点关注：优惠资格的合规性判断、减免税期间的准确界定、优惠期间的收入成本核算规范性。

  （2）成本费用扣除审计：重点审计海上风电项目共同费用分摊的合理性，确保分摊依据充分、方法合理。审计固定资产折旧年限、残值率设定的合理性，以及与税法规定的一致性。

  （3）总分机构汇总纳税审计：审计风电企业集团总分机构企业所得税汇总纳税备案的合规性、预缴和汇算清缴的准确性，关注“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”原则的执行情况。

  （4）资产损失税前扣除审计：审计资产减值准备计提与核销的税务处理合规性，重点关注在建工程因市场环境改变、技术迭代或项目搁置等原因发生价值减损时，资产减值损失的会计处理与企业所得税纳税调整的正确性。

  （1）土地使用税与耕地占用税审计：审计风电场用地（包括风机基础、升压站、道路等）相关土地使用税和耕地占用税的缴纳合规性，重点关注临时用地和永久用地的划分及适用税率。

  （3）印花税审计：审计工程合同、设备采购合同、借款合同等各类应税凭证的印花税缴纳情况。

  （4）环境保护税审计：审计施工期扬尘排放、运营期噪声排放等环境保护税的缴纳合规性。

  （1）在建工程转固时点审计：核查在建工程结转固定资产的时点是否符合《企业会计准则》规定，重点关注是否存在提前或推迟在建工程转固的情况。风电机组通过240小时试运行是否标志着达到预定可使用状态，以及配套送出线路未完工时对主体资产转固时点的影响。

  （2）转固金额审计：核查暂估转固金额的准确性，关注转固政策是否与行业政策统一，已完工工程暂估结转固定资产后折旧计提的准确性。

  （3）借款费用资本化审计：审计风电项目建设期间借款费用资本化的合规性，关注资本化期间的确定、资本化金额计算的准确性。

  （4）固定资产折旧审计：审计各类固定资产折旧政策的一致性和合理性，关注是否存在长期不计提折旧、折旧年限远高于资产正常使用寿命等情况。

  审计电费收入的确认时点、金额的准确性，关注与电网公司结算单据的匹配性；审计碳排放权交易、绿证交易等非电收入的确认和计量合规性；审计补贴电费收入的确认政策是否符合准则规定。

  审计成本归集的完整性和准确性，重点关注海上风电项目共同费用的分摊方法是否合理、分摊依据是否充分；审计运维成本的核算规范性，区分资本性支出和收益性支出的准确性。

  审计企业税务管理制度、财务核算制度、内部审计制度的健全性和有效性，评估税务风控是否已嵌入业务全流程。重点关注税务岗位设置、职责分工、审批流程、档案管理等内控要素；审查企业是否建立了涉税风险自查机制，是否定期对增值税即征即退、企业所得税优惠等复杂事项开展复核。

  审计各风电场的发电量、上网电量、设备利用率等运营指标的准确性和合理性；审计度电成本、度电利润等效益指标的核算规范性。

  审计固定资产的实物管理和盘点制度的执行情况，关注是否存在账实不符、资产闲置、资产权属瑕疵等问题；审计应收电费补贴款的回收情况和坏账准备的计提充分性；审计企业国有资产的安全完整及保值增值情况。

  审计风电项目基建工程和重大技术改造的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用的合规性。

  审计物资（劳务）采购、设备采购、工程招标等经济活动的合规性，重点关注招投标程序的规范性、采购价格的公允性。

  审计对外投资决策程序的合规性和风险控制措施的有效性；审计资产整合业务涉税风险的识别与应对情况。

  通过对风电企业集团的行业特点、业务模式、财务状况、税务管理现状等进行全面分析，识别关键风险领域，确定审计重点和审计程序。

  对企业的会计凭证、账簿、报表、纳税申报表、合同、发票等资料进行逐项检查核对，验证财务数据的真实性和准确性。

  运用趋势分析、比率分析、结构分析等方法，对企业财务数据和经营指标进行分析，发现异常变动和潜在问题。

  深入风电场生产现场，实地查看资产状况、生产运营情况，了解设备运行、发电量计量等实际情况。

  与企业管理人员、财务人员、业务人员等进行访谈，了解内部控制流程、业务操作规范、风险管理措施等。

  选取代表性业务事项，追踪其从发生到最终反映在财务报告中的全过程，验证内部控制设计的合理性和执行的有效性。

  运用数据分析工具，对企业财务系统、税务系统的数据进行全面筛查，识别异常交易和潜在风险。

  2、签订服务协议：明确服务范围、服务内容、服务期限、费用标准、双方权利义务等。

  3、组建项目团队：根据项目规模和复杂程度，配置具有风电行业审计经验的税务师、注册会计师等专业人员。

  1、编制审计计划：制定详细的审计工作方案，明确审计目标、审计范围、审计重点、时间安排、人员分工等。

  2、资料收集：向企业发送资料清单，收集营业执照、公司章程、财务会计制度、纳税申报资料、合同台账、工程项目资料等。

  3、初步风险评估：基于收集的资料，进行初步风险分析，进一步细化审计重点和程序。

  1、进场沟通会：与企业管理层、财务部门、相关部门召开进场沟通会，说明审计安排和工作要求。

  2、实质性测试：按照审计计划开展各项审计程序，包括凭证检查、账表核对、实地核查、访谈询问等。

  1、 审计发现汇总：对现场审计发现的各项问题进行梳理汇总，评估问题性质和严重程度。

  2、与管理层沟通：就审计发现与企业管理层进行沟通，听取企业意见，确认问题事实。

  3、编制审计报告：出具内部审计报告，包括审计概况、审计发现、风险评估、改进建议等内容。

  2、后续咨询：针对审计发现的问题，提供持续的税务咨询服务，帮助企业提升税务管理水平。

  1、项目总负责人：由具有15年以上税务审计经验的资深税务师担任，负责项目统筹、重大事项决策、最终报告审定。

  2、现场负责人：由具有8年以上行业审计经验的注册会计师或税务师担任，负责现场审计工作组织实施、与企业日常沟通协调。

  3、审计组成员：配置3-5名具有税务审计经验的助理人员，分别负责各专项领域的审计工作。

  4、专家支持团队：根据需要配备资产评估、工程造价、法律咨询等领域的专家提供技术支持。

  1、项目负责人须持有注册会计师或税务师等执业资格，具有发电企业带队审计经验。

  1、《内部审计报告》 ：全面反映审计过程和审计发现，包括审计概况、审计发现、风险等级评估、整改建议等核心内容。

  2、《税务风险评估报告》 ：系统梳理企业税务风险点，评估风险等级，提出风险应对策略。

  3、《内部控制评价报告》 ：对企业内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行评价，提出优化建议。

  4、《管理建议书》 ：针对审计发现的问题，提出具体、可操作的改进措施和管理建议。

  财政部、海关总署、税务总局2025年第10号公告对风电增值税政策进行了重大调整：自2025年11月1日起，陆上风电增值税即征即退50%政策取消，仅保留海上风电即征即退50%政策至2027年底。据测算，增值税退税约占风电行业代表性公司营收的2%、净利润的10%，政策调整对陆上风电企业短期盈利有一定冲击。

  风险表现：陆上风电企业可能未能及时停止享受即征即退政策，继续申报退税，构成违规享受税收优惠；海上风电企业可能对销售额的界定、退税计算存在偏差。

  风电企业享受“三免三减半”优惠政策，涉及优惠期的准确界定、成本费用的合理归集与分摊等复杂问题。海上风电项目共同费用分摊若缺乏合理依据，极易导致税收优惠资格调整。

  风险表现：优惠起始时点判断错误；不同项目、不同期间的收入和成本费用划分不清；成本分摊方法不合理导致税收优惠被追溯调整。

  风电项目因市场环境改变、技术迭代或项目搁置等原因发生价值减损时，资产减值准备的会计处理和企业所得税纳税调整存在较高专业性要求。若已核销资产未按税法规定进行企业所得税纳税调整，将产生税务风险。

  风险表现：资产减值准备计提与核销的会计处理存在差错；未实际发生的资产损失在企业所得税税前扣除；资产损失的专项申报资料不完整。

  风电企业集团通常采用总分机构模式运营，需遵循“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的原则。总分机构汇总纳税备案和申报流程复杂，涉及总机构和各分支机构的协同配合。

  风险表现：备案信息不完整或未及时更新；分支机构未纳入备案范围；预缴比例计算错误；汇总清算数据不准确。

  碳排放权交易、绿证交易、绿电交易等新兴业务涉及增值税、企业所得税等多个税种，相关税收政策尚在完善过程中，税务处理的不确定性较高。

  风险表现：对新兴业务的税收政策理解不准确，导致税种适用错误、税率适用错误、申报不规范等。

  风电项目在建工程转固时点的判断涉及240小时试运行、配套送出线路完工等多个技术环节，主观判断空间较大，存在提前或推迟转固以调节利润的可能性。在建工程在转为固定资产之前无须计提折旧，也不影响损益，部分企业可能利用这一特点调节业绩。

  风险表现：提前转固导致折旧费用提前确认，压低当期利润；推迟转固导致折旧费用延后确认，虚增当期利润。

  固定资产折旧年限、残值率的设定直接影响企业成本和税务处理。若折旧年限远高于资产正常使用寿命，将导致折旧计提不足，虚增利润，同时影响企业所得税的正确计算。

  风险表现：折旧年限设定不合理；残值率设定不符合税法规定；不同项目、不同类别资产的折旧政策不一致。

  风电企业成本归集涉及在建期间的资本化支出与运营期间的费用化支出的划分、不同风电场之间的共同费用分摊等复杂问题。

  风险表现：资本性支出与收益性支出划分不清，影响当期损益和资产价值；共同费用分摊缺乏合理依据，可能被税务机关质疑。

  风电企业集团规模较大、项目分布地域广泛，内部控制制度的执行面临较大挑战。财务、税务、业务等部门之间的信息传递可能存在滞后或偏差。

  风险表现：内控制度流于形式，实际执行与制度规定不符；跨区域项目的管控力度不足；税务风控未有效嵌入业务全流程。

  风电企业集团多为国有企业或国有控股企业，承担着国有资产保值增值的责任。资产的安全完整、有效利用是审计监督的重点。

  风险表现：资产闲置或利用效率低下；资产处置程序不规范；资产权属不清或存在瑕疵；应收电费补贴款长期挂账未收回。

  风电项目建设周期长、投资金额大，涉及土地、环保、电网接入等多个环节，管理复杂度高。

  风险表现：项目概算超支；工程进度滞后；竣工决算不及时；工程合同管理不规范。

  风电项目分布在不同省区，各地税收政策执行口径、税收征管力度存在差异。受金税四期系统上线及地方财政退坡等影响，存量资产相关潜在税务风险显性化，暴露概率与合规成本有所增加。

  风险表现：各地分支机构税务处理标准不一致；跨区域总分机构税务信息沟通不畅；地方性税收优惠政策适用不准确。

  企业涉税事项不仅受到税务部门监管，还受到证监、国资、审计等其他部门的监督。若未能将财务核算、税务管理、内部审计等制度有效贯通，风险防控机制将难以发挥有效作用。

  风险表现：各监管口径下的信息披露不一致；税务问题从不同监管角度被识别后产生连锁反应。

  （1）建立政策跟踪机制：指定专人持续跟踪风电行业增值税政策变化，及时向管理层报告政策变动情况及影响评估。

  （2）完善即征即退管理：对海上风电企业，建立增值税即征即退申报复核机制，确保销售额准确划分、退税金额正确计算、申报资料完整合规；对陆上风电企业，确认已停止享受即征即退政策，避免违规申报风险。

  （3）定期自查：每季度对增值税申报情况进行自查，核对销售收入、进项税额、进项税额转出等关键数据。

  （1）建立优惠台账：按照各风电场分别建立企业所得税优惠管理台账，详细记录各项目享受“三免三减半”政策的起止时间、减免金额等信息。

  （2）规范成本费用分摊：建立合理的成本费用分摊方法，明确分摊依据和分摊标准，编制成本费用分摊备查资料，确保分摊方法的一致性。

  （3）加强备查资料管理：规范企业所得税优惠事项备查资料管理，确保各项优惠享受均有完整、合规的资料支撑。

  （1）规范减值准备管理：严格执行企业会计准则关于资产减值的规定，规范资产减值准备的计提、核销流程。

  （2）加强税会差异管理：建立资产减值准备的税会差异台账，准确进行企业所得税纳税调整。

  （3）完善损失申报：按规定进行资产损失企业所得税税前扣除的清单申报或专项申报，留存完整的证明材料。

  （1）建立备案管理台账：对总分机构汇总纳税备案情况进行动态管理，确保备案信息完整、更新及时。

  （2）加强数据核对：建立总机构与各分支机构之间的数据核对机制，确保预缴和汇算数据的准确性。

  （3）定期培训：对总分机构财务人员进行企业所得税汇总纳税政策的定期培训，统一操作口径。

  （1）政策研究前置：在开展碳排放权交易、绿证交易等新兴业务前，先行研究相关税收政策，明确税务处理方案。

  （2）咨询专业意见：对政策不明确的复杂事项，及时向税务机关或专业机构咨询，获取权威意见。

  （3）建立业务台账：建立新兴业务的税务管理台账，记录交易明细、计税依据、适用税率等信息。

  （1）明确转固标准：制定在建工程转固管理办法，明确各项资产达到预定可使用状态的具体判断标准和审批流程。

  （2）加强转固时点控制：风电机组完成240小时试运行并具备并网发电条件时，及时办理转固手续；配套送出线路未完工对主体资产转固时点的影响，应按照会计准则规定进行专业判断，不得随意提前或推迟。

  （3）规范暂估转固：对暂估转固的资产，在规定期限内完成竣工决算并调整资产价值，确保转固金额的准确性。

  （1）统一折旧政策：制定统一的固定资产分类和折旧政策，明确各类资产的折旧年限、残值率标准。

  （2）定期复核：每年对折旧政策的合理性进行复核，根据资产实际使用情况进行必要调整。

  （3）规范折旧计提：严格执行会计准则规定，按月计提折旧，不得随意调整折旧金额。

  （1）建立成本核算制度：制定风电项目成本核算管理办法，明确资本性支出与收益性支出的划分标准。

  （2）规范共同费用分摊：制定共同费用分摊办法，明确分摊依据、分摊比例和分摊程序，并保持前后期一致。

  （3）加强成本费用审核：建立成本费用审核机制，所有资本性支出和重大费用支出均需经过财务部门审核。

  （1）完善内控制度：按照《企业内部控制基本规范》要求，建立健全覆盖所有业务环节的内部控制制度。

  （2）嵌入税务风控：将税务风险管控嵌入业务全流程，从项目立项、工程建设到运营管理各环节融入合规要求。

  （3）建立风险自查机制：建立常态化涉税风险自查机制，定期对增值税、企业所得税等复杂事项开展复核。

  （4）加强信息沟通：建立财务、税务、业务等部门之间的信息沟通机制，确保涉税信息及时、准确传递。

  （1）健全资产管理制度：完善固定资产管理制度，规范资产的购置、使用、盘点、处置等各环节管理。

  （3）规范资产处置：资产处置须严格履行审批程序，进行资产评估，公开挂牌交易。

  （4）加强应收款项管理：建立应收电费补贴款台账，定期进行账龄分析，及时催收。

  （2）加强过程管控：建立工程项目管理台账，跟踪项目进度、资金使用、合同履约等情况。

  （1）规范招标程序：严格执行招标采购管理规定，公开、公平、公正开展招标工作。

  （1）建立统一标准：制定集团统一的税务管理规范和操作指引，规范各地分支机构的税务处理口径。

  （2）加强信息共享：建立集团税务信息管理平台，实现各分支机构税务信息的实时共享和集中管理。

  （3）关注地方政策：指定专人收集各项目所在地的税收政策，及时研判政策变化对集团的影响。

  （1）实现制度贯通：推动财务核算、税务管理、内部审计等多种内部制度形成合力，建立协同工作机制。

  （2）统一合规口径：统筹考虑税务、证监、国资等不同监管部门的监管要求，实现合规管理的统一性。

  （3）加强信息披露管理：建立涉税信息披露管理制度，确保各类对外披露信息的准确性和一致性。

  对于可能导致重大税务处罚或严重合规问题的风险，采取风险规避策略，即通过调整业务模式、停止相关业务等方式，从根本上消除风险。例如，对于陆上风电企业，明确停止享受增值税即征即退政策，避免违规申报风险。

  对于大多数可识别的风险，采取风险降低策略，通过完善制度、加强管控、优化流程等措施，降低风险发生的可能性和影响程度。具体措施参见本方案“风险控制措施”部分。

  对于部分可通过保险等方式转移的风险，采取风险转移策略。例如，购买税务责任保险，为税务争议提供保障。

  对于发生可能性较小且影响程度有限的风险，在充分评估后可以采取风险接受策略，但应保持持续关注，纳入常规监控范围。

  1. 指定专人负责税务风险监控工作，持续关注税收政策变化和企业经营动态。

  3. 定期开展税务风险自查，每年至少开展一次全面自查，每季度开展一次重点事项自查。

  1. 季度风险简报：每季度向管理层报告税务风险管理情况，包括主要风险变化、控制措施执行情况、需重点关注事项等。

  2. 年度风险评估报告：每年出具年度税务风险评估报告，全面评估企业税务风险状况，提出改进建议。

  对于发现的重大税务风险事项，应在发现后24小时内向管理层报告，同时启动应急预案，采取有效措施控制风险进一步扩大。

  1. 对审计发现的问题建立整改台账，明确整改责任人、整改措施和完成时限。

  1. 推动合规管理数字化转型：建议企业搭建税务管理信息化平台，实现税务数据自动采集、自动计算、自动申报，降低人工操作差错风险。

  2. 构建涉税风险指标模型：结合风电产业特点，构建涉税风险指标模型，实现对税务风险的量化管理和动态监测。

  3. 建立“四位一体”协同机制：构建董事会直接领导下的“合规-风控-审计-法务”四位一体协同机制，将合规要求从“事后惩处”转向“事前植入”业务流与决策链。

  4. 加强财税队伍建设：建议企业加强对财税人员的专业培训，建立常态化学习机制，确保财税团队始终紧跟政策步伐。

  5. 深化税企协同：建议企业主动与主管税务机关保持良好沟通，对于复杂涉税事项提前咨询、主动对接，争取税务机关的政策指导和支持。

  注：本方案由中经税联税务师事务所（福州）有限公司编制，供风电企业集团内部审计服务使用。返回搜狐，查看更多