在财政审计-部门预算执行审计的部门预算项目支出审计范畴中，以前年度虚报完成项目挤占本年预算资金，是破坏预算刚性约束的典型违反相关规定的行为。实践中这类问题隐蔽性强、危害突出：某单位2022年“智慧政务系统建设项目”虚报“100%完工验收”，实际仅完成60%核心功能开发，2023年通过在“政务信息化升级项目”（同名变体项目）中列支320万元设备采购费，填补上年度项目资金缺口。

  某部门2021年“民生服务中心改造项目”超额列支决算资金后谎称完工，2022-2024年连续三年通过“民生服务提升”系列项目，累计挤占本年预算580万元用于支付上年度未结清工程款。此类行为不仅导致本年预算资金被违规占用，还干扰财政资金统筹配置，影响当年重点项目正常实施。

  本文基于现行法规及中央部门预算执行联网审计要求，从核心概念、审计目标、所需数据、分析步骤、计算机审计实现、延伸建议及法规依据等方面，系统梳理完善审计方法，为实操提供标准化指引。

  以前年度虚报完成项目挤占本年预算资金，是指预算单位在以前年度预算执行中，通过虚构项目完工进度、伪造验收报告、虚报成果交付等方式，隐瞒项目实际未完成、未达标状态；继而在本年预算执行中，将本应属于以前年度未完工项目的后续支出，违规列支于本年新增项目预算，或通过安排同名/近名项目重复拨款，变相填补以前年度项目资金缺口，挤占本年预算资金的行为。

  此类行为的核心特征的是“跨年度资金挪用+虚假业务掩盖”，本质是通过破坏预算年度的独立性，将以前年度的资金缺口转嫁给本年预算。其违规逻辑可概括为“两步走”：第一步，以前年度通过虚假决算、伪造验收资料，营造项目“已完工、资金已足额使用”的假象，规避当年预算执行考核；第二步，本年通过“借名列支”“重复立项”等方式，将上年度未完成项目的支出纳入本年预算报销，导致本年预算资金被违规占用。本审计方法核心通过跨年度数据比对，穿透核查项目完成真实性与资金列支关联性，精准识别此类隐蔽违规线索。

  本方法聚焦以前年度虚报完成项目挤占本年预算资金问题，核心目标是精准锁定违规事实、挽回财政损失、完善管控机制，具体包括：

  1. 核查违规事实：确认预算单位是不是真的存在以前年度虚报项目完成情况，且通过本年预算列支、重复安排同名项目等方式挤占本年预算资金的行为，厘清违规操作的完整链条。

  2. 核实挤占规模：精准核算被挤占的本年预算资金金额，锁定涉及的以前年度虚报项目、本年对应列支项目，固定资金流、业务流、票据流等完整证据链。

  3. 追溯问题成因：深挖虚报项目及挤占资金的根源，区分主观故意（如为规避考核虚报完工、恶意转移资金缺口）与管理疏漏（如项目验收流程缺失、预算管控不到位），明确责任主体。

  4. 推动整改规范：督促被审计单位纠正违反相关规定的行为，追回被挤占的本年预算资金，调整相关会计账目；完善项目验收、跨年度资金衔接、预算执行管控等机制，防范同类问题复发。

  本方法所需数据属于中央部门预算执行审计数据规划范畴（数据规划版本号：第7号），依托中央部门预算执行联网审计系统获取，涵盖分析表、基础财务核算表及补充验证资料，确保数据链条完整可追溯。具体明细见下表：

  待查项目名称（含全称、简称及常见变体，如“XX系统建设项目”“XX系统项目”）

  明确审计核查范围，为检索本年支出明细提供精准的目标项目清单，避免因名称表述差异遗漏线索

  记账凭证日期、种类、编号、行号、摘要、会计科目编号、借方发生额、贷方发生额、附件数、制单/复核/记账/出纳人员信息

  检索本年记账凭证中出没出现待查项目名称，锁定可疑支出线索；核实资金列支的会计科目、金额及审批流程

  以前年度项目预决算报表、验收报告、本年预算批复文件、项目实施合同、原始凭证、项目进度报告

  项目预算金额、决算支出明细、验收结论及签字信息、本年预算额度、支出明细、发票信息、合同履行记录

  验证以前年度项目是否虚报完成（如验收报告真伪、成果交付凭证）；核实本年可疑支出与虚报项目的关联性（如支出内容是否为上年度未完成工作）

  遵循“建立待查清单—检索可疑线索—穿透核查定性”的逻辑流程，结合审计实践经验分步推进，确保违反相关规定的行为精准识别，具体步骤如下：

  第一步：梳理以前年度项目，建立待查项目清单。全面调取预算单位3-5年（着重关注上两年）的项目预算、决算报表及验收资料，重点筛选两类高风险项目：一是以前年度等额或超额完成预算的项目（尤其是决算金额与预算金额完全一致的项目）；二是项目名称模糊、实施内容宽泛（如“信息化建设”“综合提升项目”）且验收资料简单的项目。对筛选出的项目，建立《待查项目名称表》，仅设“待查项目名称”一列，需逐一登记项目全称、简称及常见表述变体（示例：“城市环境监视测定系统建设项目”补充“环境监视测定系统项目”“城环监测建设项目”“环境监视测定提升项目”），避免因名称表述差异遗漏线索，确保审计覆盖全面。

  第二步：检索本年支出明细，生成疑点表。以《待查项目名称表》为核心检索依据，依托中央部门预算执行联网审计系统，在本年电子账的“记账凭证表(AB51/0004)”中，针对“摘要”字段开展关键词模糊检索；同时拓展检索范围，对“会计科目名称”“附件说明”字段同步核查（部分单位会在摘要中规避项目名称，仅在附件说明中体现）。将检索到的相关记账凭证信息（含凭证日期、金额、会计科目、附件数等）全部提取，生成《BBE-001疑点表》，初步锁定本年有几率存在挤占资金的可疑支出。

  第三步：穿透核查疑点，确认违规事实。对《BBE-001疑点表》中的每一条可疑支出，结合补充验证资料开展“跨年度穿透核查”，重点完成三项核心验证：

  ① 核查以前年度项目真实性，调阅以前年度待查项目的验收报告、原始凭证、项目进度记录，通过“三比对”确认是否虚报完成：比对验收报告签字笔迹与真实签字样本、比对项目成果交付凭证（如系统上线证明、工程完工图）与真实的情况、比对决算支出明细与真实业务发票；

  ② 核查本年支出关联性，确认本年可疑支出的内容（如设备采购、工程项目施工、服务费）是否属于以前年度未完工项目的后续工作，是不是真的存在“拆分支出、借名报销”的情况；

  ③ 核查同名项目合规性，对本年预算中出现的与以前年度待查项目同名/近名的项目，调取预算批复文件、立项论证资料，核查是不是真的存在未重新论证即重复安排资金、变相填补上年度资金缺口的违反相关规定的行为。最终形成《违规事实确认表》，明确虚报项目名称、挤占金额、违规方式及责任主体。

  审计分析流程可参考下图执行，确保各环节衔接顺畅、疑点核查精准： 图5-7 以前年度虚报完成项目挤占本年预算资金问题审计流程图（核心逻辑：建立待查清单→检索可疑线索→穿透核查→定性违规）

  依托中央部门预算执行联网审计系统，通过以下审计方法语言实现数据精准检索与疑点表生成，高效锁定可疑线索（注：使用前需确保《待查项目名称表》已完整完善；可根据实际审计需求调整检索字段，如新增“附件说明”字段提升检索精准度）：

  分析以前年度决算报表、验收资料，筛选等额或超额完成预算的高风险项目，建立《待查项目名称表》（字段：待查项目名称）。该步骤为独立审计方法，本方法中基于该表开展后续检索，需确保项目名称变体全覆盖，避免遗漏。

  计算机审计仅完成线索初筛，需人工开展后续核查：① 对疑点表中的记录，按“金额从大到小”排序，优先核查大额支出；② 重点关注会计科目为“项目支出-商品和服务支出”“项目支出-资本性支出”的记录；③ 对附件数为0或附件说明模糊的凭证，直接标记为高风险疑点，优先调阅原始凭证核实。

  基于计算机审计锁定的疑点线索，需进一步开展实地延伸审计，确保问题定性准确、证据充分，具体建议如下：

  走访调研+座谈核实：约谈预算单位财务负责人、项目管理人员及以前年度项目经办人，了解以前年度待查项目的实际实施情况、验收流程，本年可疑支出的具体用途；重点核实“以前年度项目是否真实完工”“本年支出是否为上年度遗留工作”等核心问题，制作审计询问笔录，由被询问人签字确认。对拒不配合或陈述矛盾的，进一步核查相关会议纪要、内部审批文件。

  凭证与附件穿透核验：调阅疑点表对应的全部记账凭证、原始凭证及附件，重点开展“四查”：一查发票真伪及关联性（如发票开具时间是否与上年度项目实施周期匹配、开票内容是否为上年度未完成工作）；二查合同真实性（如本年支出对应的合同是否为以前年度项目的补充协议、合同乙方是否为上年度项目合作方）；三查验收资料真伪（如以前年度验收报告的签字是否伪造、成果证明是否有第三方佐证）；四查资金流向（通过银行对账单、付款凭证，核查本年可疑支出资金是否最终流向以前年度项目的施工方、供应商）。

  跨年度数据联动比对：构建“以前年度项目预算-决算-验收”与“本年预算-支出-成果”的联动比对体系，重点核查：① 以前年度项目决算支出明细与真实业务的差异；② 本年可疑支出与以前年度项目未完成工作的对应关系；③ 同名项目的立项论证材料是不是完整、资金安排是否合规。对重复立项、借名列支的，需完整梳理资金转移链条。

  整改督促与责任追究：根据核查结果，精准定性违反相关规定的行为，核算挤占资金规模，向被审计单位出具整改通知书：① 责令限期追回被挤占的本年预算资金，调整相关会计账目，冲销违规支出；② 对以前年度虚报项目的相关责任人，建议依规追究责任；③ 督促完善项目验收管理机制（如引入第三方验收、建立验收成果公示制度）、预算执行动态监控机制，加强跨年度资金衔接管理，防范同类问题复发。对涉嫌违法犯罪的，及时移送司法机关处理。

  《中华人民共和国预算法》（2018年修正）第五十七条：各级政府、各部门、各单位的支出一定要按照预算执行，不得虚假列支；第六十三条：各部门、各单位理应当加强对预算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，不得擅自改变预算支出的用途；第七十二条：各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行，严控不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金调剂，确需调剂使用的，按照国务院财政部门的规定办理。

  《中华人民共和国预算法实施条例》（2020年修订）第三十八条：各级政府、各部门、各单位理应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；第四十七条：各部门、各单位理应当加强对预算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，不得擅自改变预算支出的用途。

  《中华人民共和国会计法》（2017年修正）第九条：各单位一定要结合实际发生的经济业务事项做会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料做会计核算；第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依照法律来追究刑事责任。

  《财政违背法律规定的行为处罚处分条例》（2024年修订）第七条：对违反规定编制、批复预算或者决算，违反规定调整预算，违反规定使用预算资金等行为，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法来得到的。对单位给予警告或者通报批评；情节较重的，暂停或者停止拨付资金、核减或者取消下一年度预算指标；情节严重的，给予降级或者撤职处分。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

  审计署计算机审计实务公告第22号——中央部门预算执行计算机审计方法体系（审计发〔2010〕113号）。

  《行政单位财务规则》（财政部令第113号，2023年修订）第二十条：行政单位理应当严格执行预算，按照批准的年度预算组织收入和安排支出，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准，不得擅自改变预算支出的用途；第二十五条：行政单位理应当加强结转结余资金管理，统筹安排使用结转资金，对结余资金，应当依规定上缴或者统筹使用。

  《事业单位财务规则》（财政部令第108号，2022年修订）第二十一条：事业单位应当严格执行批准的预算，规范办理收支事项，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准，不得擅自调整预算项目和预算级次；第二十八条：事业单位应当加强结转结余资金管理，遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求效益的原则，合理的安排使用结转资金，对结余资金，应当依规定上缴或者统筹使用。

  审计署. 计算机审计实务公告第22号——中央部门预算执行计算机审计方法体系（审计发〔2010〕113号）[Z]. 2010.

  审计署行政事业审计司. 部门预算执行审计指南[M]. 北京：中国时代经济出版社，2007.11.

  财政部. 预算执行管理操作指南[M]. 北京：中国财政经济出版社，2021.

  中国审计学会. 财政资金审计实务手册[M]. 北京：中国时代经济出版社，2022.

  财政部. 关于逐步加强预算执行管理的通知（财库〔2023〕38号）[Z]. 2023.

  财政部预算司. 部门预算管理与监督实操手册[M]. 北京：中国财政经济出版社，2024.

  审计署. 2025年财政预算执行审计典型案例汇编[R]. 北京：中国审计出版社，2025.

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